Главная Иностранные языки Информатика Искусство и культура Исторические личности Матметоды в эк-ке Метрология Неопределено Режущий инструмент Реклама и PR Ресторанно-гостиничный бизнес бытовое обслуживан Государственное регулирование и налогообложение Гражданское право Гражданское процессуальное право САПР Стратегический менеджмент Схемотехника Уголовное право Уголовный процесс Управление персоналом Физика Эктеория Электротехника Этика эстетика Юридпсихология Карта сайта	Рефераты. Бухгалтерский учет в торговле
в	Оплачено поставщику	3304-00	60	51
	Поступили оплаченные това­ры (80 ед. х 35-00)	2800-00	41	60
	НДС по поступившим това­рам.	504-00	19-3	60
	НДС списан на расчеты с бюджетом	504-00	68/НДС	19-3
г	Товары отгружены покупа­телю (90   ер,.), списывается себестоимость	3000-00	90-2	41

Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО)  = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.

Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оценива­ются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80)  = 5155-56 руб.

Возникает налогооблагаемая временная разница — 5155-56 -(3000-00 + 2100-00)  = 55-56 руб.

В конце года:

д

Начислено отложенное на­логовое   обязательство (55-56 х 24%)

13-33

68/Приб

77

Пример 3.

Отражаются в учете операции по определению налога на при­быль:

а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;

б) по итогам второго года финансовый результат – прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);

в) по итогам третьего года финансовый результат – прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).

Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу­дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

Первый год:

Текущий налоговый убыток  (дебетовое сальдо счета 68/Приб)   = 3600-00 руб.

а

Отражен текущий убыток в качестве налогового актива

налоговый отложенного

3600-00

09

68/Приб

Второй год:

б

Отражен налогу на 24%) условный прибыль

расход по (21000-00 х

5040-00

99/УР

68/Приб

При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те­кущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30%  = 1512-00 руб.

Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива

1512-00

68/Приб

09

Текущий налог на прибыль  = 5040-00 -  1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец  года   =  3600-00 -   1512-00 = 2088-00 руб.

Уплачен текущий налог на прибыль

4778-00

68/Приб

51

Третий год:

в

Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)

9000-00

99/УР

68/Приб

При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те­кущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается пол­ностью.

Операции по переносу убытка на    будущее: списывается ос­тавшаяся     часть отложенного налогового актива

2088-00

68/Приб

09

Текущий налог на прибыль  = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.

Уплачен текущий налог на прибыль

6912-00

68/Приб

51

5.4. Учет конечного финансового результата

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный фи­нансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереа­лизационных, чрезвычайных.

Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопостав­ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по­казывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года от­ражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в кор­респонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в кор­респонденции со счетом 91  "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал­терской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (ре­формация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со сче­та 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)".

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1.

Финансовый результат от продаж  (списание сальдо сче­та 90, ежемесячно):

-прибыль (списание кредито­вого сальдо)

расчет

90-9

99

-убыток (списание дебетового сальдо)

расчет

99

90-9

2.

Финансовый результат по про­чим доходам и расходам (спи­сание  сальдо счета 91, еже­месячно):

-прибыль (списание кредито­вого сальдо)

расчет

91-9

99

-убыток (списание дебетового сальдо)

расчет

5 99

91-9

3.

Чрезвычайные доходы

расчет

76-1, 10, 50 и др.

99

4.

Чрезвычайные расходы

расчет

99

94, 10, 41 и др.

5.

Начислен условный расход по налогу на прибыль

расчет

99/УР

68/Приб

6.

Начислен условный доход по налогу на прибыль

расчет

68/Приб

99/УД

7.

Начислено постоянное налого­вое обязательство

расчет

99/ПНО

68/Приб

8.

Начислены налоговые санкции

акт проверки и др.

99

68

9.

Реформация баланса (списа­ние сальдо счета 99, заключи­тельные проводки декабря):

-чистая прибыль (кредитовое сальдо)

расчет

99

84

-чистый убыток (дебетовое сальдо)

расчет

84

99

Пример 1.

По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - при­быль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).

Отражаются в конце года операции:

а) закрываются субсчета счетов 90, 91;

б) определен условный расход по налогу на прибыль;

в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное  налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;

г) уплачен налог на прибыль;

д) реформирован баланс.

На конец года:

сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;

сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кре­дитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (де­бетовое) - 7000-00 руб.;

сальдо счета 99 "Прибыли и убытки"  (кредитовое) -  12000-00 руб.

Операции в конце года:

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

а

Закрываются субсчета счета 90

17700-00 10000-00 2700-00

90-1

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

 

Закрываются субсчета счета 91

11000-00 4000-00

91-1

91-9

91-9

91-2

Рассчитываются:

условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;

б

Начислен условный расход по налогу на прибыль

2880-00

99/УР

68/Приб

в

Начислено постоянное нало­говое обязательство

100-00

99/ПНО

68/Приб

Начислен отложенный нало­говый актив

150-00

09

68/Приб

Начислено отложенное нало­говое обязательство

200-00

68/Приб

77

г

Перечислены платежи по на­логу на прибыль в бюджет

2930-00

68/Приб

51

д

Реформация баланса: списы­вается нераспределенная при­быль - сальдо счета 99 (12000-00 - 2880-00 - 100-00)

9020-00

99

84

текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 +   150-00 - 200-00 = 2930-00 руб.

5.5. Учет собственного капитала

В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре­деленная прибыль и прочие резервы.

Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (до­лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулиру­ется   законодательством   Российской   Федерации   и  учредительными документами.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капи­тал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен­ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты.

Созданный в соответствии с законодательством резервный капи­тал для покрытия убытков организации, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности при­были отчетного года для этих целей, учитывается на счете 82 "Ре­зервный капитал".

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со сче­том 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по де­бету счета 82 в корреспонденции со счетами:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка органи­зации за отчетный год;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводи­мой в установленном порядке, сумма разницы между продажной и

номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формиро­вания уставного капитала акционерного общества, и другие анало­гичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 "Добавочный капитал".

Учет сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи­тельными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списы­вается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Направление части нераспределенной прибыли на выплату до­ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвержде­ния годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с. персоналом по оплате труда".

Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отчет­ного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Ус­тавный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" -при направлении на погашение убытка средств резервного капита­ла; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источни­ков финансирования тех или иных мероприятий, отражаются с ис­пользованием счета 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов по учету собственного капитала

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

Учет уставного капитала

1.

Отражение суммы взносов учредителей в уставный капи­тал при создании организации

Учреди-тельные документы

75-1

80

2.

Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала

протокол собрания учредите­лей, учре­дит, доку­менты

84

80

3.

Добавочный капитал направ­лен на увеличение уставного капитала

протокол собрания учредите­лей

83

80

Учет резервного капитала

4.

Распределена прибыль в ре­зервный капитал

учредит, документы, протокол собрания учредит.

84

82

5.

Покрытие убытка за счет ре­зервного капитала

протокол собрания учредит.

82

84

6.

Погашение облигаций акцио­нерного общества

протокол собрания акцион.

82

66/ЦБ, 67/ЦБ

Учет добавочного капитала

7.

Прирост стоимости внеобо­ротных      активов (основных средств) при переоценке

материалы переоценки

01

83

8.

Сумма разницы между про­дажной и номинальной стои­мостью акций, вырученной в процессе формирования ус­тавного капитала

расчет

75-1

83

9.

Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти­вов, выявившихся по результа­там переоценки

материалы переоценки

83

01

10.

Увеличен уставный капитал

учредит, документы

83

80

11.

Распределение добавочного капитала между учредителями

протокол собрания учредит.

83

75-2

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

12.

Реформация баланса (заключительные обороты декабря):

-списана чистая прибыль

расчет

99

84

-списан чистый убыток

расчет

84

99

13.

Использование чистой прибы­ли:

-на выплату доходов учреди­телям

протокол собрания учредите­лей

84

70, 75-2

-на увеличение уставного ка­питала

учредит, документы

84

80

-на выплату премий работни­кам

приказ, расчетная ведомость

84

70

-на увеличение резервного капитала

учредит, документы

84

82

14.

Покрытие чистого убытка за счет:

Протокол собрания учредителей документы

-резервного капитала

82

84

-добавочного капитала

83

84

-целевых взносов учредителей

75-1

84

15.

Доведение уставного капитала до   величины чистых активов организации

Расчет

0

4

Пример 1.

Создана организация с уставным капиталом  10000-00 руб.

а) взносы в уставный капитал вносятся в виде основных средств 2000-00 руб., наличными через кассу 3000-00 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5000-00 руб.;

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

а

Создана организация

10000-00

75-1

80

Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал

2000-00

08-4

75-1

Введены в эксплуатацию

2000-00

01

08-4

Внесены наличные в качестве взноса в уставный капитал

3000-00

50

75-1

Перечислено на расчетный счет

5000-00

51

75-1

б

Прирост стоимости основных средств

1100-00

01

83

в

Реформация баланса

600-00

84

99

Погашение убытка

600-00

82

84

б) в результате проведения переоценки стоимость основных средств возросла на 1100-00 руб.;

в) по результатам года получен убыток 600-00 руб., погашается за счет резервного капитала.

Холоденко Евгения Михайловна

Ростовцев Алексей Владимирович

Бухгалтерский учет в торговле

производственное издание

Подписано в печать 30.03.2004.

Бумага газетная. Формат 60/88x16. Гарнитура Букварная.

Печать офсетная. Усл. п. л.  10. Тираж 3000 экз. Заказ №S$4.

ООО "Издательство "Экономикс Пресс"

127486, Москва, Бескудниковский б-р, д. 57, кор.1

Отпечатано в Подольской типографии ЧПК.

142110 г. Подольск, Московской области, ул. Кирова, 25

[*] Если НДС выделен в сопроводительных документах отдельной строкой и поставщиком выдан счет-фактура. В противном случае товары приходуются по дебету счета 41 по стоимости, включающей НДС.

[†] Если НДС выделен в сопроводительных документах отдельной строкой и поставщиком выдан счет-фактура. В противном случае товары приходуются по дебету счета 41 по стоимости, включающей НДС.

[‡] В случае превышения фактической стоимости над учетной.

[§] В случае превышения учетной стоимости над фактической.

[**] Проводки делаются при реализации конкретного товара на сумму его стоимости. В примере условно показана общая стоимость реализован­ных товаров за месяц.

[††] Выручка от реализации товаров отражается по мере ее поступления в течение месяца. В примере общая выручка за месяц условно показана одной операцией.

[‡‡] Выручка от реализации товаров отражается по мере ее поступления в течение месяца. В примере общая выручка за месяц условно показана одной операцией.

[§§] Проводки делаются при реализации конкретного товара на сумму его стоимости. В примере условно показана общая стоимость реализованных товаров за месяц.

[***] Выручка от реализации товаров отражается по мере поступления в течение месяца. В примере поступление выручки за месяц условно показа­но одной проводкой.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18