|
|
50, 51, 52, 55 |
90 |
|
|
Списание реализованных товаров и продукции со счёта 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости |
90 |
45 |
|
|
Списание фактической себестоимости отгруженной продукции, услуг, оказанных на сторону |
45 |
20 |
|
|
Списание полуфабрикатов собственного производства |
45 |
21 |
|
|
Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону |
45 |
23 |
|
|
Списание фактической себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону (общежитий, парикмахерских и так далее) |
45 |
29 |
|
|
Отнесение транспортных услуг за счёт покупателя продукции, услуг |
45 |
60 |
|
|
Списание командировочных расходов лиц, сопровождавших груз в пути, которые возмещаются покупателями |
45 |
71 |
|
|
Начисление налогов (акцизы, НДС, налог с продаж, налог на услуги) |
90 |
68 |
Аналитический учёт отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счёте 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчёты за отгружаемую продукцию и услуги.
Регистром такого учёта является при журнально-ордерной полной форме учёта Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», при сокращённой – в журнале-ордере № 06, а при упрощённой – ведомость № 13-6 «Отгрузка и реализация». Дебетовое сальдо на активном счёте 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), но ещё не оплаченной покупателями.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 «Реализация» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов), а по дебету – их учётная стоимость (в корреспонденции со счётом 41 «Товары» на предприятии общественного питания «БАССинвест») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товара (в корреспонденции со счётом 42 «Торговая наценка»).
К счёту 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка от реализации»;
90-2 «Себестоимость реализации»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90-6 «Экспортные пошлины».
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 и кредитового оборота по субсчёту 90.1, определяется финансовый результат от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет.
По окончании отчётного года все субсчета счёта 90 «Реализация» (кроме 90.9) закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от реализации».
Расходы на реализацию можно сразу при их возникновении предварительно собирать на счёте 44 «Расходы на реализацию», а потом ежемесячно списывать на счёт 90 «Реализация»:
Д-т счёта 90 «Реализация»
К-т счёта 44 «Расходы на реализацию»
К таким расходам в производственных предприятиях относятся: тара и упаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станцию отправления; расходы на рекламу и другие.
Не относится к расходам на реализацию та тара, которая в ТТН-1 включается отдельной строкой и взыскивается с покупателя продукции.
К активному счёту 44 «Расходы на реализацию» открывается два субсчёта:
44-1 «Коммерческие расходы» (для производственных предприятий);
44-2 «Издержки обращения» (для торговых предприятий).
Учёт товаров и тары в торговых предприятиях всех форм собственности имеет свои особенности. Эти особенности вызываются наличием торговых скидок и торговых надбавок, реализацией товаров оптом и в розницу, разнообразием форм реализации (оптом, мелким оптом, за наличные деньги, в кредит и другое).
Для учёта покупных товаров в снабженческо-сбытовых, торговых предприятиях, предприятиях общественного питания и промышленных предприятиях используется активный счёт 41 «Товары».
Эти предприятия на счёте 41 «Товары» учитывают также покупную тару, кроме инвентарной, которая служит для производственных и хозяйственных.
Справочно в балансе указывается сумма по продажным ценам и сумма торговой наценки (скидки, накидки).
Все виды расходов в торговле учитываются в течении месяца по дебету активного счёта 44/2 «Издержки обращения».
При учёте товаров по продажным ценам (с наценкой или скидкой) разница между продажной ценой и покупной ценой относится на пассивный счёт 42 «Торговая наценка», который имеет субсчета:
42-1 «Торговая наценка»
42-2 «Скидка поставщиков»
42-3 Налог на добавленную стоимость в цене товара
42-4 «Налог с продаж»
К счёту 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах» учитываются товары на оптовых базах, складах, овощехранилищах, холодильниках, в общественном питании;
41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются товары в магазинах, ларьках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания; стеклянная посуда (бутылки, банки);
41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается тара под товаром и порожняя (кроме стеклянной посуды);
41-4 «Покупные изделия» учитываются покупные товары, изделия для последующей их реализации;
41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» учитывается наличие и движение продукции подсобных сельских хозяйств и другие.
Продукция собственного производства реализуется:
* в столовых, закусочных, предприятиях быстрого обслуживания через обеденный зал за наличный расчет;
* в ресторанах, барах и кафе через официантов, обслуживающих отдельных посетителей или группы посетителей при проведении юбилейных торжеств, банкетов, свадеб и т.п.;
* рабочим и служащим с последующим удержанием из заработной платы:
* субъектам хозяйствования по безналичному расчету.
Продажа готовых изделий и полуфабрикатов собственной выработки юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету подразделяется на: реализацию включаемую в розничный товарооборот; реализацию включаемую в оптовый товарооборот.
Отпуск собственной продукции другим субъектам хозяйствования оформляют товарной накладной (форма №ТН-2) или товарно-транспортной накладной (форма №ТТН-1).
Товары в буфетах и в розничной торговой сети общественного питания учитываются на счете 41 "Товары", субсчете 2 "Товары в розничной сети".
Основанием для учёта поступления и реализации товаров является товарный отчёт материально ответственных лиц магазина, склада.
Однако передача готовой продукции с центрального склада для реализации в торговый павильон будет отражена в учете на предприятии общественного питания «БАССинвест» проводками:
Д-т счёта 41.2 «Товары в розничной сети»
К-т счёта 41.0 «Склад готовой продукции»
Разумеется, такое перемещение готовой продукции внутри организации не является объектом налогообложения.
По итогам реализации материально ответственное лицо составляет и передает в бухгалтерию соответствующий отчет, а так же сдает в кассу организации полученную выручку.
Порядок и сроки составления и сдачи в бухгалтерию отчетов о реализации, а также сдачи наличных денег, полученных от покупателей, организация определяет самостоятельно.
При этом необходимо, чтобы были выполнены следующие условия: бухгалтерия должна получать своевременную и полную информацию о реализации продукции для отражения этих операций в учете и для расчета налогов; должен соблюдаться лимит остатка наличных денег в кассе, установленный обслуживающим организацию банком.
Так на предприятии ООО «БАССинвест» товарный отчёт составляют заведующие складами: готовой продукции, сырья.
Товарный отчёт (Приложение 5) заведующего складом готовой продукции заполняется следующим образом:
1. Сначала записывается остаток готовой продукции на начало отчётного периода (из предыдущего товарного отчёта).
2. В приходной части отчёта записывается: каждая товарная накладная (ТН-2) на поступление готовой продукции с основного производства 20.9 «Общественное питание»; товарно-транспортные накладные (ТТН-1) от покупателей по возврату продукции с истёкшим сроком реализации.
3. В расходной части записываются: все товарно-транспортные накладные (ТТН-1) на реализацию готовой продукции; сумма скидок по всем накладным; акты на списание продукции, поступившей от покупателей с истёкшим сроком реализации.
4. Вычисляется остаток готовой продукции на конец отчётного периода (остаток на начало отчётного периода плюс приход за отчётный период - расход за отчётный период).
При определении выручки от реализации по моменту оплаты отгруженной продукции, широко используемому в Республике Беларусь, для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции используют синтетический счет 45 «Товары отгруженные». При этом отгруженную готовую продукцию списывают с кредита счета 40 «Готовая продукция» или счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 51 «Расчетный счет» или другие денежные и расчетные счета с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно реализованную продукцию и оплаченные работы и услуги списывают со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг). При данном методе реализации продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью.
Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, то счет 45 «Товары отгруженные» при обычных условиях поставки не используется. Для организации-продавца отгруженная или отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей записью:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывают проводкой:
Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кт 40 «Готовая продукция»
С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы данного исчисленного налога отражают:
Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом»
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают:
Дт 51 «Расчетный счет» и других счетов
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в Республике Беларусь, хотя он повсеместно используется в международной практике.
Основными причинами являются:
1) неплатежеспособность многих предприятий;
2) недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты;
3) несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;
4) невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов и пр.
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются:
v себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;
v по работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
v по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
v по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;
v по товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;
v по услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
v по услугам по прокату легковых автомобилей и доставке автомобилей:
v по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
v по услугам предприятий связи.
На предприятии ООО «БАССинвест» счётом для учёта готовой продукции на складе является 41.0 «Склад готовой продукции». На данном предприятии методом реализации готовой продукции, что отражено в учётной политике предприятия общественного питания «БАССинвест", является метод реализации продукции по отгрузке. При реализации продукции, согласно учётной политики предприятия проводятся следующие записи по счетам бухгалтерского учёта:
Содержание операции
Дебет
Кредит
На склад оприходована готовая продукция согласно ТН-2
41.0
20
Списание реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки
90.2.1
41.0
Списание суммы торговой скидки за реализованную продукцию
42.2
41.0
Отражение суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки
62.1
90.1.1
Поступление оплаты от покупателей за реализованную продукцию
51
62.1
Начислены налоги (единый налог, акциз, НДС)
90.3, 90.4, 90.5
68
3.3 Учёт налогов, относимых на реализацию продукции (работ, услуг)
Все предприятия организации и учреждения с различными формами собственности и независимо от вида их деятельности обязаны ежемесячно от объёма реализованной продукции, выполненных работ и услуг, производить отчисления и начислять налоги в государственный бюджет и внебюджетные фонды. К налогам и сборам, которые уплачиваются из выручки, относятся:
-- единый платёж;
-- акцизы (для подакцизных товаров);
-- налог на добавленную стоимость.
-- налог с продажи автомобильного топлива;
Плательщиками единого платежа (уплата сбора на формирование мастных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автодорог, сбора на финансирование расходов связанных с содержанием и реконструкции жилищного фонда), являются юридические лица, включая иностранные, их филы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) или иной счёт в банке, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до её распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Резиденты свободных экономических зон не являются плательщиками единого платежа. Единый платёж уплачивается в размере 3,9 % выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг):
1 юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющими торговую, заготовительную деятельности и деятельность по представлению услуг общественного питания – от валового дохода;
2 банками, за исключением Нацбанка Республики Беларусь – от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;
3 страховыми и перестраховочными организациями – от балансовой прибыли.
Юридические лица, имеющие несколько видов деятельности (производство и реализация продукции, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая и им аналогичные), согласно их уставу и соответствующим лицензиям начисляют и уплачивают единый платёж от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учёта.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.