Важной проблемой оценки нематериального актива является определение доли чистого дохода, получаемого именно от использования оцениваемого актива.
Для определения доли чистого дохода обычно применяют факторный анализ. Например, использование ноу-хау или изобретения позволяет получить чистый доход благодаря:
- снижению себестоимости продукции;
- улучшению качества продукции и за счет этого повышению ее стоимости;
- увеличению объема продаж;
- снижению налога на прибыль.
Проблема определения платежей за использование ноу-хау, изобретения или другого объекта интеллектуальной собственности заключается в том, что для их внедрения в производство требуются инвестиции. Чистый доход от использования ноу-хау или изобретения является частью чистого дохода от реализации определенного инвестиционного проекта. Поэтому сначала разрабатывается инвестиционный проект, составляется бизнес-план, в котором рассчитывают ожидаемый ежегодный чистый доход. Затем выделяют ту часть чистого дохода, которую можно отнести к используемому объекту интеллектуальной собственности. Применяемый при этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии. Нужно также иметь в виду, что применение некоторых ноу-хау позволяет снизить величину налога на прибыль.
Задача упрощается, если инвестиции не требуются. Например, что при оценке стоимости товарного знака, приобретаемого предприятием у другой авторитетной фирмы, достаточно рассчитать прирост чистого дохода предприятия вследствие увеличения цены и расширения рынка сбыта, но при этом нужно вычесть дополнительные расходы на удовлетворение требований обладателя товарного знака. Кстати, стоимость товарного знака может измеряться значительной суммой.
Особое внимание следует обратить на выбор ставки дисконта. Ставка дисконта складывается из безрисковой ставки и премии за риск.
Когда оцениваются объекты интеллектуальной собственности, премия за риск выбирается повышенной, так как вложения в эти объекты отличаются большой рискованностью.
2.3 Основные направления совершенствования оценки
интеллектуальной промышленной собственности.
В настоящее время на предприятиях Республики Беларусь удельный вес нематериальных активов в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой. Следовательно, и практического опыта в организации учета и оценки нематериальных активов у предприятий нашей страны еще не достаточно.
Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования, а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растет экономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.
Для оценки нематериальных активов разработана система экономических показателей, которые характеризуют состояние изучаемого объекта.
Рассмотрим направления совершенствования оценки объектов интеллектуальной собственности на примере Частного производственно-технического унитарного предприятия «Геосоил».
ОДО «Геосоил» обладает знаниями и опытом в области технологий приготовления органических и органо-минеральных композиционных составов различного целевого назначения. В данном случае объектом интеллектуальной собственности является «Ноу-хау». «Ноу-хау» - знание, опыт, секреты производства органо-минеральных удобрений, закрепленные охранным документом (Лицензией).
Лицензиар предоставляет Лицензиату на определенный срок (согласно договора) за вознаграждение, уплачиваемое Лицензиатом, неисключительную лицензию на «Ноу-хау» для производства удобрений, а также право использование и продажу продукции по лицензии. Для осуществления этих действий необходим расчет оптимальной стоимости объекта интеллектуальной собственности.
Для оценки данного объекта интеллектуальной собственности прежде всего требуется изучить документацию, где указаны наименование объекта, его описание и правоустанавливающие документы (в данном случае Лицензия). После ознакомления с основной документацией, учитывая специфику нашего объекта, выясним величину себестоимости данной продукции, возможные объемы выпуска и выручку, качество и цену аналогичных продуктов. От того, насколько детально будут изучены все перечисленные моменты, зависит точность произведенной оценки объекта интеллектуальной собственности.
Расчет цены лицензии на «Ноу-хау».
Расчет выполняется в соответствии с «Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов».
Согласно методическим рекомендациям стоимость лицензии, руб, рассчитывается по следующей формуле:
Vi – планируемый объем выпуска продукции по лицензии в натуральном выражении в i-м году, т;
Zi – цена единицы реализуемой продукции в i-м году, руб;
Рi – ставка роялти в i-м году, %;
Т – срок действия лицензионного договора, лет.
Рассчитаем стоимость лицензии на примере конкретного договора.
V=const=1000т, Z= 144000 руб/т.
Принимая во внимание, что Лицензиат будет иметь в своем распоряжении техническую документацию, необходимую для производства продукции по лицензии к началу 2006г и учитывая сезонный характер спроса на данный вид продукции, в качестве срока действия лицензионного договора при расчете стоимости лицензии возьмем Т=9 лет.
Ставка роялти р=const=3%.Подставляя численные значения в формулу, получим стоимость сублицензии, равную 30 880 000 руб.
Практическое задание.
Расчет цены приборов F и K.
Решение:
Рассчитаем цену выпускаемых изделий. Для этого узнаем расценку на изготовление единицы изделия. Расценка рассчитывается, как произведение часовой тарифной ставки соответствующего разряда и нормы времени на изготовление единицы изделия. Средний разряд производственных рабочих составляет: по прибору F – 4 разряд, прибор K – 4 разряд. Заработок сдельщиков определяется с помощью тарифных и корректирующих коэффициентов, тарифной ставки первого разряда (62000 руб.), и расчетной среднемесячной квартальной нормы времени, равной 164,3 часа: ((91-26-3)*8)-3=493 часа; 493/3=164,3.
Изделие F, 4 разряд: тарифный коэффициент – 1,57; корректирующий коэффициент – 1,35.
Часовая тарифная ставка 4-го разряда составит: (62000*1,57*1,35)/164,3=800-00 руб.
Расценка на изготовление единицы прибора F: 1,2/1,053* 800-00 =911-68 руб. (1,2 – норма времени на единицу прибора; 1,053- коэффициент выполнения норм)
Изделие K, 4 разряд: тарифный коэффициент – 1,57; корректирующий коэффициент – 1,35
Расценка на изготовление единицы прибора K: 1,95/1,036* 800-00=1505,8 руб. (1,95 – норма времени на единицу прибора, 1,036- коэффициент выполнения норм)
Для расчета цены, в калькуляции необходимо добавить заработную плату, включающую в себя доплату по коллективному договору и премию:
Изделие F: надбавка по договору – 911-68 *0,25=227-9 руб; премия – 911-68 *0,35=318,8 руб; всего платы – 227,9 + 318,8=546,7 руб. на единицу изделия.
Изделие K: надбавка по договору – 1505,8 *0,25=376,5 руб.; премия – 1505,8 *0,3=451,7 руб.; всего платы – 376,5 + 451,7=828,2 руб. на единицу.
Общая заработная плата составит:
Изделие F: 911,68 + 546,7=1458,4 руб. на единицу изделия
Изделие K: 1505,8+828,2=2334руб. на единицу изделия.
Фонд заработной платы на выпуск составит:
Изделие F: 1458,4*1400=2041760руб. без начислений на заработок
Изделие K: 2334-00 *800=1867200 руб. без начислений.
Определим общепроизводственные расходы предприятия (общехозяйственные расходы даны по условию). Сумма данных расходов распределяется пропорционально заработной плате производственных рабочих, которая включает в себя сдельную и повременную зарплату.
Рассчитаем расходы по оплате труда рабочих-повременщиков.
Изделие F, 5 разряд: тарифный коэффициент – 1,73; корректирующий коэффициент – 1,27.
Месячный оклад рабочего 5-го разряда: (62000*1,73*1,27)=136220 руб.
Основная заработная плата заработная плата: доплата по коллективному договору (25 %) 136220*0,25=34055 руб.; премия (30 %) 136220*0,3=40866 руб.
Общий заработок рабочего-повременщика: 136220+34055+40866=211141 руб.
Заработок повременщиков по штатному расписанию (19 чел.) за месяц: 211141*19=4011679 руб.
Теперь рассчитаем заработную плату рабочих-повременщиков за квартал: 4011679*3=12035037 руб.
Изделие K, 5 разряд: тарифный коэффициент – 1,73; корректирующий коэффициент – 1,27
Месячный оклад рабочего 5-го разряда составит: (62000*1,73*1,27)=136220 руб.;
Основная заработная плата заработная плата составит: доплата по коллективному договору (25 %) 136220*0,25=34055 руб.; премия (30 %) 136220*0,3=40866руб.
Заработок повременщиков по штатному расписанию (20 чел.) за месяц: 211141*20= 4222820руб.
Заработная плата рабочих-повременщиков за квартал: 4222820*3=12668460 руб.
На сдельный и повременный квартальный фонд отчисления составят:
Изделие F:
- фонд социальной защиты населения: (2041760+12035037)*35%=4926879 руб.
- чрезвычайный налог и страхование: (2041760+12035037)*4,4%=619379руб.
- общие затраты по заработной плате производственных рабочих: 2041760+12035037+4926879+619379 =19623055 руб.
Изделие K:
-фонд социальной защиты населения: (1867200+12668460)*35%=5087481руб.
- чрезвычайный налог и страхование: (1867200+12668460)*4,4%=639569 руб.
- общие затраты по заработной плате производственных рабочих: 1867200+12668460+5087481+639569=20262710 руб.
Расчет общепроизводственных расходов.
Определим величину затрат по каждой из статей общепроизводственных расходов.
Рассчитаем расходы по оплате труда административно-управленческого персонала. С помощью тарифно-квалификационного справочника и тарифной сетки определим разряды и коэффициенты для расчета заработной платы:
Тарифный коэффициент – 3,25; корректирующий коэффициент – отсутствует с 01.02.2006 года.; месячный оклад составит: 62000*3,25=201500 руб.; заработная плата: доплата по коллективному договору (25 %) 201500*0,25=50375 руб.; премия (30 %) 201500*0,3=60450 руб. Общий заработок: 201500+50375+60450=312325 руб.
Заработок конструкторов 1-ой категории по штатному расписанию (2 чел.) за месяц: 312325*2=624650 руб.
Инженер-технолог 2-ой категории – 13 разряд: тарифный коэффициент – 3,04; месячный оклад: 62000*3,04=188480 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору: 188480*0,25=47120 руб.; премия: 188480*0,3=56544 руб.
Общий заработок: 188480+47120+56544=292144 руб.
Заработок инженеров-технологов по штатному расписанию (2 чел.) за месяц: 292144*2=584288 руб.
Тарифный коэффициент – 2,84; оклад: 62000*2,84=176080 руб. Заработная плата: по коллективному договору: 176080*0,25=44020 руб.; премия 176080*0,3=52824 руб.
Общий заработок: 176080+44020+52824=272924 руб. (в штатах 1 чел.)
Оклад: 62000*2,84=176080; общий заработок: 176080+44020+52824=272924 руб.
Заработок нормировщиков по штатному расписанию (2 чел.) за месяц: 272924*2=545848 руб.
Тарифный коэффициент – 3,04; оклад: 62000*3,04=188480 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору; 188480*0,25=47120 руб.; премия: 188480*0,3=56544 руб.
Общий заработок: 188480+47120+56544=292144 руб. (в штатах 1 чел.)
Тарифный коэффициент – 3,25; оклад: 62000*3,25=201500 руб. Заработная плата: доплата по коллективному договору (25 %): 201500*0,25=50375 руб.; премия (30 %): 201500*0,3=60450 руб.
Общий заработок: 201500+50375+60450=312325 руб.
Заработок заместителей по штатному расписанию (2 чел.) за месяц:
312325*2=624650 руб.
Тарифный коэффициент – 3,48; оклад: 62000*3,48=215760 руб. Заработная плата: по коллективному договору: 215760*0,25=53940 руб.; премия: 215760*0,3=64728 руб.
Общий заработок: 215760+53940+64728=334428 руб.
Определим фонд заработной платы по административно-управленческому персоналу за месяц (сумма заработков по должностям с учетом штатного количества): 3278932 руб.
Фонд заработной платы управленческого персонала за квартал: 3278932*3=9836796 руб.
Отчисления на квартальный фонд заработной платы административно управленческого персонала составят: фонд социальной защиты населения: 9836796*35%=3442879 руб.; чрезвычайный налог и страхование: 9836796*4,4%=432819 руб.
Общие затраты предприятия по заработной плате административно-управленческого персонала за квартал: 9836796+3442879+432819=13712494 руб.
Расчет затрат на тепло- и электроэнергию для бытовых нужд.
Нормы расхода энергии на каждый прибор одинаковы. Отсюда:
Тепловая энергия для бытовых нужд: 0,008*27438*1,1*(1400+800)=531199 руб. на весь выпуск по предприятию (1,1 – коэффициент транспортно-заготовительных расходов) электроэнергия для бытовых нужд составит: 15,2*140,2*1,1*493=1155663 руб (493-номинальный квартальный фонд времени,ч)
Общие затраты тепловой энергии и электроэнергии на бытовые нужды составят: 531199+1155663=1686862 руб.
Расчет расходов на амортизационные отчисления.
Определим количество единиц оборудования:
К=(ВП*Т/Квн)+(ВП*Т/Квн)/Фр, где
ВП – выпуск прибора в квартал;
Т – трудоемкость единицы прибора;
Фр – эффективный фонд времени работы одного станка;
Квн – коэффициент выполнения норм.
Количество станков: [(1400*1,2/1,053)+(800*1,95/1036)]/977,12=3 ед.
Амортизационные отчисления: 3*18360000/12*4=1147500 руб на все оборудование по предприятию.
Расходы по текущему ремонту и эксплуатации оборудования, амортизации зданий и сооружений, инвентаря даны в условии задачи и также включаются в общепроизводственные расходы в сумме 43 285 000 руб.
Общепроизводственные расходы составят:
13712494+1686862+1147500+43285000=59831856 руб.
Заработная плата производственных рабочих:
Прибор F – 19623055 руб.
Прибор К – 20262710 руб.
Определим величину общепроизводственных расходов в процентах:
59831856/(19623055+20262710)*100=150%
Основные материалы.
Прибор F: 0.31*54680+0,2*38900+0,43*25600+0,17*78900=49152 руб.
С транспортно-заготовительными расходами: 49152*1,1=54067 руб.; покупные изделия: 3*2560=7680 руб.; затраты на покупные изделия с транспортно-заготовительными расходами: 7680*1,1=8448 руб.
Прибор K: 0,18*54680+0,25*38900+0,34*25600+0,24*78900=47207 руб.
С транспортно-заготовительными расходами: 47207*1,1=51928 руб.; покупные изделия: 5*2560=12800 руб.; с транспортно-заготовительными расходами: 12800*1,1=14080 руб.
Электроэнергия на технологические цели.
Прибор F: 18,6*140,2=2608*1,1*1,2/1,053=3268,9 руб.(1,1 коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы, 1,2 трудоемкость изготовления единицы продукции, 1,053 коэффициент выполнения норм).
Прибор K: 16,6*140,2=2327*1,1*1,95/1,036=4818,6руб.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Прибор F: 1458 руб. – сдельная расценка с доплатами; 12035037/1400=8596 руб. – повременный заработок на единицу изделия с доплатами; 1458+8596=10054 руб. – расценка в калькуляции на единицу прибора.
Прибор K: 2334 руб. – сдельная расценка с доплатами без начислений; 12668460/800=15835 руб. – повременный заработок на единицу с доплатами; 2334+15835=18169 руб. - расценка в калькуляции на единицу прибора.
Отчисления на социальное страхование.
Прибор F:10054*35%=3519 руб.
Прибор K:18169*35%=6359 руб.
Чрезвычайный налог и медицинское страхование.
Прибор F: 10054*4,4%=442 руб.
Прибор K: 18169*4,4%=799 руб.
Теплоэнергия на технологические цели.
Прибор F: 0,021*27438=576 *1,1=634
Прибор K: 0,017*27438=466*1,1=513
Общепроизводственные расходы.
Прибор F: 10054*150%=15081 руб.
Прибор K: 18169*150%=27253 руб.
Прибор F: 10054*385%=38708 руб.
Прибор K: 18169*385%=69951 руб.
Прибор F: 54067+8448+2369+10054+3519+442+634+15081+38708=134222 руб.
Прибор K: 51928+14080+4819+18169+6359+799+513+27253+69951=193871 руб.
Внепроизводственные расходы.
Прибор F: 134222*3,5%=4698 руб.
Прибор K: 193871*2,5%=4847 руб.
Всего полная себестоимость
Прибор F: 134222+4698=138920 руб.
Прибор K: 193871+4847=198718 руб.
Прибыль.
Прибор F: 138920*21,5%=29868 руб.
Прибор K: 198718*15%=29808руб.
Налоги.
Прибор F: (138920+29686)*3%=5064 руб.
Прибор K: (198718+29808)*3%=6856 руб.
Оптовая цена предприятия.
Прибор F: 138920+29868+5064=173852 руб.
Прибор K: 198718+29808+6868=235394 руб.
НДС.
Прибор F: 173852*18%=31293 руб.
Прибор K: 235394*18%=42371 руб.
Оптовая цена предприятия с НДС.
Прибор F: 173852+31293=205145 руб.
Прибор K: 235394+42371=277765 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, на основе проведенной работы можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации или предприятия растет. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка Беларуси – все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов. Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активов на предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не только в производственном процессе, но и при других хозяйственных операциях организации.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Можно выделить три подхода к оценке стоимости нематериальных активов:
1.доходный подход, когда стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования;
2. сравнительный подход - используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами;
3. затратный подход, когда определяется стоимость воспроизводства. При этом нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.
Каждый из этих методов требует особого подхода к оценке активов. Выбор подходящего способа оценки стоимости нематериальных активов зависит от конкретных условий и ситуаций, хотя немаловажную роль здесь играет и разновидность объектов оценки. Если одни активы при оценке являются универсальными, то такие как целевые организационные расходы, стоимость результатов НИОКР и т.д. могут быть оценены только на основе затратного подхода.
Список использованных источников.
1. Муравьева Т.А. «Понятие нематериальных активов» - «Главный Бухгалтер» № 1, 2006 г.
2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 9 июля 2003 г. № 1472
Страницы: 1, 2, 3, 4
