Ревизор должен установить, утверждена ли в организации периодичность переоценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки, корректируется ли сумма начисленной амортизации по переоцененному объекту (эта переоценка допускается только по группам однородных объектов).
Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во время проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее переоценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации.
Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств.
Ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения предметов, полноту и своевременность оприходования предметов получателем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение – получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и непроизводительные расходы по дополнительному перемещению материалы для проверки: распоряжения на внутреннее перемещение; акты приемки-передачи основных средств; перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства; наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.
Ревизия операций по ремонту основных средств осуществляется по нескольким направлениям:
1. Ревизия текущего ремонта основных средств. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления зарплаты и расходования материалов и запчастей. Для этого изучаются наряды на сдельную работу (ф.№10а) и лимитно-заборные карты по форме №М-8 на отпуск ценностей со склада. При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
2. Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизия по этому направлению начинается с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации по капитальному ремонту отдельных объектов.
3. Ревизия ремонта, проведенного хозяйственным способом проводится несколькими способами: 1) необходимо посредством обследования объектов убедиться в реальном использовании деталей, агрегатов, узлов в указанном объеме выполненных работ, а также в достоверности информации, отражаемой в ежемесячных справках о стоимости выполненных работ по капитальному ремонту каждой машины. Справки должны быть подписаны главным инженером (гл. механиком) и главным бухгалтером организации. 2) возможна фактическая проверка объектов ремонта по инвентаризационным номерам, которые должны быть проставлены в планах-графиках ремонтов. Если ремонт осуществляется с использованием счета 283, то при проверке обращают внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на счета 20, 25, 26.
4. Ревизия ремонта, проведенного подрядным способом. Расчеты на капитальный ремонт машин, оборудования и транспортных средств проверяются на основании актов приемки выполненных работ и счетов, в которых должна быть ссылка на прейскурант, смету или калькуляцию, дату и номер договора или наряда-заказа. Ревизору нужно убедиться в наличии этих документов и соответствии им данных, указанных в актах и счетах. На отдельные виды работ по капитальному ремонту машин, оборудования и транспортных средств иногда нет прейскурантных цен, в таких случаях стоимость ремонта определяют исходя из объема работ, указанного в дефектной ведомости и смете. При этом уточняют, проставлены ли в смете расходы по заработной плате, стоимость материалов и запчастей, накладные расходы, услуги вспомогательных производств и сторонних организаций.
Накладные расходы начисляются в виде общецеховых и общезаводских расходов в % отношении к основной заработной плате.
Расчеты за капитальный ремонт зданий, сооружений с подрядчиком сверяются с данными акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3. Все документы, акты, расчеты, объяснения должностных лиц и справки подрядчиков, подтверждающие факты приписок, завышения объемов выполненных ремонтных работ, а также стоимости капитального ремонта, приобщаются к акту комплексной документальной ревизии.
5. Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду. Основанием для проверки затрат служит договор, в котором должны быть изложены условия аренды. Важное место занимает проверка качества капитального ремонта основных средств (длительная безотказная работа, сокращение простоев, уменьшение затрат на текущий ремонт, соблюдение межремонтных периодов). Все это можно проверить по данным первичных документов, отметок в регистрах аналитического учета основных средств.
Заканчивается ревизия операций по капитальному ремонту основных средств проверкой полноты и правильности списания фактической стоимости капитального ремонта за счет источников его финансирования.
6. Ревизия операций по консервации основных средств. Инвентаризация законсервированных основных средств проводится по общим принципам инвентаризации основных средств. Материалами проверки для ревизора являются расчеты экономических служб, которыми обоснована необходимость консервации, приказы и распоряжения руководства организации, наряды на работу, акты выполненных работ, накладные на списание материалов, сметы работ по консервации основных средств.
7. Ревизия аренды основных средств. Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций, изучить условия договора аренды и данные бухгалтерского учета. В обязательном порядке проверяется, по какой цене (ставке) взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт.
Материалами проверки арендодателя являются договоры, расчеты арендной платы, акты о приеме-передаче объектов основных средств по форме №ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основных средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.
Ревизор выясняет, на каком счете (90 или 91) отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.
Ревизор проверяет правильность оформления отношений аренды (договора аренды), отражение арендной платы в бухгалтерском учете арендодателя, особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора.
8. Ревизия операций выбытия основных средств. Ревизор внимательно изучает условия договора и акт формы №ОС-1. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица. В случае, если продажа произведена сотруднику организации, ревизор выясняет цену продажи, соотношение цены и рыночной стоимости, полноту оплаты.
Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств на соответствие действующему законодательству. Ревизор должен учесть, что дарение между коммерческими организациями не допускается (по ГК РФ).
Ревизор проверяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств, плательщиком НДС является передающая сторона.
Ревизор изучает каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию.
Ревизор проверяет, каким образом реализована возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, правильно ли проведена оценка узлов, металлического лома и драгоценных металлов (вес, сдача на соответствующий склад, осуществлено ли их оприходование на счета бухучета).
Ревизор устанавливает правильность составления акта формы №ОС-4, достоверность указанных данных, причин выбытия с обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов, наличие необходимых реквизитов.
Ревизор изучает правильность оформления акта формы №ОС-1, устанавливает правомочность действий лица, выступающего от имени того, кто санкционировал передачу основных средств.
Ревизор определяет, в какой оценке переданы средства.
ПО итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств. Эти выводы отражаются в заключительных материалах ревизии.
ГЛАВА 9. РЕВИЗИЯ ТОВАРНО–МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Все поступающие в организацию материальные ресурсы регистрируются в журнале учета поступающих грузов. В журнале регистрируются транспортные, товарные и другие документы по поступившим материальным ресурсам. По мере поступления материальных ценностей на склад организации в журнале записывают: номера приходных ордеров и даты поступления; данные об оплате счетов; сведения об отказе от акцепта или сумме остаточного акцепта.
Выписывают приходный ордер (форма №М-4), его составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Кладовщик ведет книгу регистрации приходных ордеров. Номер и дату приходного ордера кладовщик сообщает товароведу для регистрации в журнале учета поступающих грузов.
Ревизия поступления материалов проводится по нескольким направлениям. Два важнейших из них:
1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам.
2. Документальная проверка учета поступающих материалов.
По первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журналы учета, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика; дата и № транспортного документа; дата и номер счета; род груза; акт о приемке; запроса о розыске груза. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки.
Ревизор должен установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ требованиям нормативных документов.
При ревизии поступлений материалов на склады автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих материалов с данными автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Обороты материалов по журналу учета и первичным документам сверяются с оборотами ведомости №10 «Учет материалов на складе».
При наличии актов приемки материалов формы №М-7 вместо приходных ордеров ревизор проводит их экспертизу (полномочия членов приемочной комиссии, работа юридической службы).
При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом также осуществляется сверка данных учета поступающих материалов с данными железнодорожных накладных, приходных ордеров, карточек учета материалов, корешков доверенностей. Если ревизор обнаруживает коммерческие акты, то он должен провести экспертизу юридической силы таких актов.
Ревизор проверяет полноту оприходования на складах организации ТМЦ путем исследования актов, составленных на расхождения в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступивших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.
Ревизия хранения материалов на складе.
Виды проверок:
1. Выборочная документальная проверка оформления учета материалов на складе. Источниками информации является журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, карточки складского учета.
2. Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации материалов инвентаризационной комиссией организации. Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации.
3. Инвентаризация материалов.
Все документы инвентаризации: приказ о проведении, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально-ответственных лиц, а также сличительные ведомости - должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений по результатам инвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентаризации.
Инвентаризационная опись (форма №ИНВ – 3) по завершении должна содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкционированных исправлений.
Работа ревизора оформляется протоколом, где ревизор дает свои выводы по результатам инвентаризации и предложения по устранению выявленных недостач, списанию недостач в пределах норм естественной убыли, оприходованию излишков.
Очень важно правильное оформление сличительных ведомостей.
Ревизия хранения материалов в цеховых кладовых.
Процедуры и объекты ревизии в цехах (кладовых) совпадают с процедурами и объектами ревизий центрального склада.
Ревизор должен учесть, что если материалы поступают сразу на склад в цехе, они приходуются на центральном складе и по требованию – накладной передаются на склад в цехе. Каждому складу в цехах приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Ревизор проверяет наличие и правильность оформления данных документов.
Списание материалов в производство.
Документально отпуск материалов в производство подтверждается лимитно-заборной картой (ф. №М-8) или требованием – накладной ф. №М – 11.Возможны 2 варианта работы с лимитно-заборными картами.
Первый вариант. Один экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов, другой – складу. Кладовщик при отпуске отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. Стороны обмениваются росписями в документах.
Второй вариант. Лимитно-заборная карта выписывается в одном экземпляре и передается потребителю. Склад отпускает материалы при предъявлении лимитно-заборной карты. Лимит указывается в карточке учета материалов по форме № М – 17. Потребитель при получении расписывается в карточках учета материала, в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.
Ревизия списания материалов в производство – проводится документальная проверка оформления выбытия материалов и анализ списания материалов на производство.
1. Документальная проверка оформления выбытия материальных ценностей. Ревизору необходимо изучить порядок согласования отпуска материалов по требованиям формы №10а и его фактическое соблюдение должностными лицами организации. Данные требований (подписи, даты, номера, суммы и т.д.) сверяются с данными журналов регистрации требований, карточек учета материала. Ревизор проверяет наличие актов списания, их утверждение, а также соответствие карточкам учета материалов.
2. Анализ списания сырья и материалов на производство. Основные вопросы проверки: обоснованность и документальная определенность норм расхода; соблюдение норм расхода в производстве; фактическое расходование сырья и материалов в цехах.
Ревизор должен выяснить, когда в последний раз пересматривались действующие нормативы расходования сырья и материалов и учтены ли в них изменения.
Ревизор обязан выяснить (при нескольких нормах на одно и то же изделие), сколько изделий и по какой технологии фактически изготовила организация за изучаемый период. Установив правильность норм расхода материалов, ревизор должен проверить, как эти нормы соблюдаются в производстве.
Чтобы убедиться, правильно ли рассчитаны нормы расхода материалов на единицу изделия, ревизору необходимо организовать изготовление контрольной партии изделий и определить фактический расход материалов на них.
Ревизор должен изучить технологию изготовления изделий и строго придерживаться ее при проверке норм. Проверку требуется делать только с исправным инструментом и на исправном оборудовании.
Выбытие материалов на сторону.
Если закуплен излишек материалов, их можно продать другой организации. Со склада материалы отпускают на сторону, что оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М – 15).
Ревизия выбытия материалов на сторону. При такой ревизии проводится: 1) сплошная документальная проверка оформления продажи и 2) дарения материалов.
Ревизор проверяет правильность оформления договоров и накладных по форме №М – 15. Договоры должны соответствовать по форме и содержанию требованиям действующего законодательства.
Ревизор изучает эффективность ценовой политики и фактическое соблюдение должностными лицами дисциплины отпускных цен на материалы.
Ревизор должен дать экономическую оценку действий должностных лиц организации, по чьей инициативе закупаются лишние материалы.
Ревизор может проверить пропускную систему организации. Для этого положение о пропускной системе сверяется с фактическим порядком пропуска, действующим в организации.
В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляются лицо, подписавшее договор дарения, и правомочность его действий.
Горюче–смазочные материалы (ГСМ).
Ревизия операций с ГСМ.
В случае наличия в организации автозаправочных пунктов при ревизии в первую очередь проводят инвентаризацию ГСМ и устанавливают, как обеспечивается их хранение. После этого проверяется организация отпуска ГСМ водителям, порядок его документирования, списания и применения норм естественной убыли.
На автотранспортных предприятиях ежемесячно должны проводиться инвентаризации ГСМ. Особое внимание должно быть уделено определению фактического расхода топлива по каждому автомобилю (по путевым листам).
При выявлении расхождений нужно проводить сплошную проверку. Обязательна выборочная сверка фактических показаний спидометра и данных, указанных в путевых листах.
Проверке на экономическую целесообразность необходимо подвергнуть путевые листы легковых автомобилей.
Ревизор должен учитывать нормы естественной убыли. В случае заправки автомобилей с использованием талонов на получение ГСМ ревизору необходимо проверить оформление операций по приобретению и выдаче талонов (хранятся как денежные документы), а также авансовые отчеты водителей (если заправка за наличный расчет).
Тара, ревизия операций с тарой.
Ревизия проводится по направлениям:
1. Выборочная документальная проверка отнесения объектов к таре. Ревизору необходимо выяснить, правильно ли отнесены к таре и тарным материалам соответствующие материальные ценности, а также, утвержден ли в организации список лиц, отвечающих за материальные ценности, переданные в эксплуатацию, имеются ли в наличии договоры о материальной ответственности с такими лицами.
2. Выборочная документальная проверка оформления приобретения, хранения и использования тары и тарных материалов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
