|
Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4
(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05
Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%
Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%
Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего.
Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07
Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится в пределах 20%;
Рассчитываем аудиторский риск
Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%
риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.
ПАР
РН = --------.
ВХР х РК
Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.
Планирование аудита Общий план аудита
Проверяемая организация ОАО «Коммунальщик»
Период аудита 01.01.2006 – 31.12.2006
Количество человеко-часов 168
Руководитель аудиторской группы Хромусевич Л.Г., главный специалист, аттестат №567893
Состав аудиторской группы Хромусевич Л.Г, Порошина Л.Л
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 7,9%
N |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Прим. |
1 |
Аудит операций по расчетному счету предприятия |
11.02.2008-15.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
|
2 |
Аудит операций по валютному счету |
15.02.2008-16.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
|
3 |
Аудит расчетных операций |
16.02.2008-20.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
|
4 |
Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке |
17.02.2008 – 21.02.2008 |
Порошина Л.Л. |
|
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Программа аудита
№ п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
1. Аудит операций по расчетному счету предприятия
1.1. |
Подтверждение наличия действующих счетов в банках |
11.02.2008 – 12.02.2008. |
Хромусевич Л.Г. |
Договоры о банковских счетах,Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов |
1.2 |
Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету |
13.02.2008 – 14.02.2008. |
Хромусевич Л.Г. |
Выписки банков |
1.3 |
Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках |
14.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Выписка банков,Ведомости, Журналы – Ордера, Главная книга |
1.4 |
Арифметическая проверка в выписках банках |
15.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Выписки банков |
2. Аудит операций по валютному счету
2.1 |
Проверить операции учета покупки и продажи валюта |
15.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Ведомость, журнал – ордер |
2.2 |
Проверить расчетов и отражения курсовых разниц |
16.02.2008 |
Порошина Л.Л |
Ведомость, журнал – ордер |
3. Аудит расчетных операций
3.1 |
Проверить содержание документов. |
16.02.2008 – 18.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы |
3.2 |
Проверить правильность оформления расчетных документов |
19.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы, выписки банков. |
3.3 |
Проверить правильно ли составлены корреспондентские счета |
20.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Расчетные документы, регистры бухучета |
4. Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке.
4.1 |
Проверить правильно ли составлены бухгалтерские проводки |
17.02.2008 – 21.02.2008 |
Порошина Л.Л |
Журнал хоз. операций, регистры бухучета |
5. Составление отчета, подготовка документов.
Составление отчета, подготовка документов |
|
21.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
|
Методика аудита безналичных расчетов.
Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.
1. Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».
2. Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:
1) произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода;
2) произвести расчет уровня существенности.
Методология проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».
1. Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.
Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Банком России. Основанием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:
· расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
мемориальные ордера (внутренние документы банка);
· выписки банка с расчетного счета, оформленные в установленном порядке.
1.1. Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первичные документы.
1.2. Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и платежных документах.
Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличающиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контрагентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.
1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.
2. Проверить законность и обоснованность операций по движению денежных средств на расчетном счете.
2.1.Как правило, аудиторы-юристы в самом начале работы производят анализ договоров аудируемого лица, поэтому аудитору при выявлении некорректного платежа следует изучить договор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе анализа договоров.
2.2.Провести анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, обращая внимание на наличие выделения налога на добавленную стоимость. В том случае, если формулировка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.
Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые отделения или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату — с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены исправления, то может быть инициирован запрос в банк.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.