При перевозке грузов привлеченным транспортом товарно-транспортные накладные выписываются в пяти экземплярах, два из которых остаются у водителя автотранспортной организации.
Выписанные товарно-транспортные накладные бухгалтер данной организации регистрирует в сводной ведомости учета реализации сельскохозяйственной продукции. В ней указываются номера товарно-транспортных накладных, дата их выписки, наименование и масса реализованной продукции, а также налог на добавленную стоимость и сумма реализованной продукции с учетом этого налога. Данная сводка составляется бухгалтером за каждый месяц как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.
Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы № ТН-2 утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05 2001 г. № 53 [30]. Товарная накладная является документом строгой отчетности. Она используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
В товарной накладной указывается наименование продукции, подлежащей отпуску отправителем, ее количество, стоимость, ставка налога на добавленную стоимость и сумма с учетом данного налога. Кроме того, указывается цель приобретения продукции, а также кому выданы товарно-материальные ценности.
Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей выписывается отправителем в двух экземплярах.
Первый экземпляр, заверенный подписью и печатью (штампом) отправителя и подписью доверенного должностного лица, получателя, вручается указанному лицу и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя товара.
Второй экземпляр остается у отправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.
При реализации продукции отдельным работникам организации и разным лицам со складов за наличный расчет в данной организации используется электронный экземпляр квитанции формы КВ-1, в котором указывается фамилия получателя продукции, ее количество, сумма, налог на добавленную стоимость и всего сумма с налогом на добавленную стоимость.
Квитанции регистрируются в Реестре квитанций, который составляется на каждый месяц. В реестре указываются номера квитанций, получатель, количество продукции, сумма, ставка налога на добавленную стоимость, всего сумма с налогом на добавленную стоимость, а также общий итог по всем суммам.
На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» бухгалтер, занимающийся вопросами реализации продукции, на первое число каждого месяца отчитывается по поставкам в Москву. Для этого составляется отчет произвольной формы, в котором указывается название фирмы, куда поставляется продукция, наименование товара, объем в тоннах, сумма в долларах США.
Таким образом, на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» все операции по реализации продукции оформляются следующими первичными документами: товарно-транспортные накладные, товарные накладные на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, квитанции об оплате, отчеты по поставкам продукции в г. Москву. Причем применяется два вида товарно-транспортных накладных: типовые и специализированные. При отгрузке продукции, выполнении работ и оказании услуг большую роль играет своевременное и правильное оформление всех вышеперечисленных документов.
2.2. Понятие расходов на реализацию и их виды. Порядок учета и
распределения расходов на реализацию продукции
Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.
Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по продукции, как правило, пропорционально ее производственной себестоимости.
Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Расходы на реализацию подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относят расходы по доставке продукции и скота на заготовительные пункты. Расходы по транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию сельскохозяйственной продукции заготовительные организации возмещают сельскохозяйственным организациям по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы. В данном случае работа автотранспорта рассматривается как реализация услуг на сторону. Услуги автотранспорта по доставке в основном списываются за счет средств организации.
Расходы на реализацию включают в себя следующие расходы:
- по организации сбыта (маркетинговые услуги);
- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию отправления;
- погрузка в транспортные средства;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов;
- рекламные (объявления в печати и по телевидению, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров и другие);
- представительские;
- другие аналогичные по назначению расходы (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке).
Перечень расходов и порядок их включения в расходы на реализацию регулируются законодательными и нормативными актами.
Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товаров. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.
На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» расходы по реализации (по магазинам, лоткам, Комаровскому рынку, базе) за сентябрь 2004 г. составили 141679857 руб. (100 %), в том числе:
- расходы на оплату труда (31, 97 %);
- отчисления на социальные нужды (9,91 %);
- амортизация основных средств (38,23 %);
- расходы по оплате счетов сторонних организаций за оказанные услуги
(2,89 %);
- услуги вспомогательного производства (3,7 %)
- транспортные расходы (0,05 %)
- расходы по реализации продукции через подотчетных лиц (0,15 %);
- расходы на тару и другие материалы, использованные при отгрузке и реализации продукции (5,24 %);
- расходы на рекламу и сертификацию продукции (0,05 %);
- расходы на оплату отпускных в счет резерва предстоящих расходов (2,88 %);
- расходы готовой продукции в процессе реализации (4,87 %);
- расходы на увеличение стоимости реализации продукции (0,06 %).
Помимо этих расходов данная организация несет и другие: расходы на аренду; расходы на электроэнергию, теплоэнергию, воду для производственных нужд; расходы на охрану; расходы на периодическую печать и телефонные разговоры, расходы на коммунальные и информационные услуги и другие.
Все эти расходы отражаются в таблице произвольной формы «Издержки по торговле». В этой таблице данные отражаются по месяцам и с начала года.
Расходы на реализацию распределяются (списываются) в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по отраслям. Для организаций, у которых принят порядок признания выручки от реализации продукции, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы признаются после поступления оплаты.
Поскольку в соответствии с выбранной учетной политикой выручка от реализации продукции (работ, услуг) в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» признается в бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, то расходы признаются одновременно с признанием выручки по таким операциям.
При распределении (списании) расходов на реализацию продукции составляется таблица произвольной формы «Расчет издержек по торговле». В данном расчете издержки распределяются путем умножения суммы товарооборота за месяц и остатка товара на конец месяца на средний процент, который определяется как отношение суммы сальдо по издержкам обращения и дебетовых оборотов за месяц, за минусом кредитовых оборотов, к сумме товарооборота за месяц и остатка товаров на конец месяца. После этого определяется остаток издержек обращения на конец месяца как разница между сальдо издержек обращения на конец месяца и суммой издержек реализации за месяц. Кроме того, в данном расчете отдельно отражается списание издержек обращения и коммерческих расходов на увеличение стоимости реализованной продукции на своей базе (68155006 руб.) и по магазинам, лоткам, Комаровскому рынку, чужой базе (31331401 руб.).
Таким образом, МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» несет многочисленные расходы, связанные с реализацией: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, транспортные расходы, расходы на рекламу и другие. В данной организации расходы на реализацию признаются одновременно с признанием выручки от реализации продукции.
При переходе на Типовой план счетов для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) предусмотрен один счет 44 «Расходы на реализацию» вместо двух. Это определяется однотипностью расходов, связанных с реализацией продукции покупателю (коммерческие расходы).
Новый счет объединяет 2 счета из Плана счетов (1992 года):
- счет 43 «Коммерческие расходы» (на котором отражались расходы производственных организаций, связанных с передачей продукции покупателю и включаемые в полную себестоимость продукции);
- счет 44 «Издержки обращения» (на котором отражались расходы организаций, занимающихся торгово-закупочной деятельностью). [22, с. 4-5]
По Типовому плану счетов: счет 44 «Расходы на реализацию». Он используется для отражения расходов производственных и торгово-закупочных организаций, связанных непосредственно с процессом передачи продукции покупателю.
По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».
При частичном списании подлежат распределению:
- в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность – расходы на реализацию между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей;
- в организациях, осуществляющих торговую деятельность – расходы на транспортировку наемным транспортом и упаковку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца;
- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» - расходы по заготовке скота и птицы.
Все остальные расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, ежемесячно относят на себестоимость реализованных продукции, работ, услуг.
После списания расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Реализация» формируется полная производственная (коммерческая) себестоимость продукции (работ, услуг).
К счету 44 «Расходы на реализацию» предусмотрены следующие субсчета:
44-1 «Коммерческие расходы»;
44-2 «Издержки обращения».
На субсчете 44-1 «Коммерческие расходы» отражаются все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции.
На субсчете 44-2 «Издержки обращения» организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, отражают расходы по ее заготовке и доставке в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по видам и статьям расходов. На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» учет автоматизирован: составляется таблица произвольной формы «Издержки по торговле», в которой отражаются дебетовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию» как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.
Начисление заработной платы работникам, занятым реализацией продукции отражается следующей бухгалтерской записью:
Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,
Кт счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 45300539 руб.
Отчисление сумм, подлежащих уплате в бюджет, отражается:
Кт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2265027 руб.
Отчисления сумм, подлежащих уплате отчислений на социальное страхование работников, отражается проводкой:
Дт счет 44 «Расходы на реализацию», 13590163 руб.
Кт счет 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению».
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за оказанные услуги отражается:
Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4099076 руб.
Начисление амортизации по основным средствам, используемым на стадиях хранения и реализации продукции, отражается проводкой:
Кт счет 02 «Амортизация основных средств» 54167878 руб.
Списание материалов, используемых при отгрузке и реализации продукции, отражается бухгалтерской записью:
Кт счет 10 «Материалы» 7425748 руб.
Отражение услуг вспомогательных производств:
Кт счет 23 «Вспомогательные производства» 5239958 руб.
Расход товаров, используемых в рекламных целях, на сертификацию продукции, отражается бухгалтерской записью:
Кт счет 41 «Товары» 67687 руб.
Списание стоимости готовой продукции, израсходованной в процессе реализации (стоимость образцов, сертификация продукции):
Кт счет 43 «Готовая продукция» 6904972 руб.
Списание суммы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на реализацию продукции отражается:
Дт счет 44 «Расходы на реализацию», 70233 руб.
Кт счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».
Отчисление в резерв предстоящих расходов (для начисления отпускных):
Кт счет 96 «Резервы предстоящих расходов» 4077047 руб.
Расходы по реализации продукции через подотчетных лиц; списание командировочных расходов отражается:
Кт счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 213170 руб.
Расходы на увеличение стоимости реализованной продукции отражаются:
Кт счет 90 «Реализация» 70380 руб.
Списание издержек обращения и коммерческих расходов на увеличение стоимости реализованной продукции на своей базе отражается:
Дт счет 90 «Реализация»,
Кт счет 44 «Расходы на реализацию» 68155006 руб.
Списание расходов на увеличение стоимости реализованной продукции по магазинам, лоткам, Комаровскому рынку, чужой базе отражается:
Дт счет 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счет 44 «Расходы на реализацию» 31331401 руб.
Таким образом, при переходе на типовой план счетов данная организация для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), использует счет 44 «Расходы на реализацию». Ежемесячно эти расходы списываются частично в дебет счета 90 «Реализация» или в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Для отражения этих операций составляется таблица произвольной формы по издержкам на реализацию, а также расчет этих издержек и их списание.
2.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.
В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На счете 90 «Реализация» также учитывают операции: по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров; по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации; натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
На этом счете отражается выручка и себестоимость по:
- реализованным готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства:
- выполненным работам и оказанным услугам промышленного характера;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
